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海外公司税务
  境外投资企业可以利用各国税法规定的差别或其允许的方法,采用各种公开、合法的手段进行财务安排和税务筹划,从而减少或消除税收负担,增加境外投资效益。
  策略一:地域避税法
  企业境外投资的地域选择,必须综合分析投资环境等诸多因素,其中税务考虑是重要的方面。
  一要考虑东道国对外资进入有无税收优惠政策。
  二要考虑东道国对外资企业利润的汇出有无限制。
  限制?#28304;?#26045;通常有两种:一种是利用外汇管制等行政政策加以限制;另一种是利用预提税?#23454;?#31246;收政策加以限制。

  策略二:组织?#38382;?#36991;税法
  企业境外投资选定地点以后,?#25346;?#30830;定合适的企业组织?#38382;健?#22240;为选择合适的企业组织?#38382;?#20063;能实现减少纳税的目的。境外投资企业主要有两种组织?#38382;劍?#19968;是建立子公司;二是建立分公司。子公司是依照东道国的相关法规注册登记成立的独立法人,而分公司在法律意义上则隶属于总公司。
  从税务角度分析:
  一要考虑境外投资企业在最初几年能否盈利。一般而言,多数长期投资项目在前几年会亏损,由于分公司的亏损大都可以直接抵免总公司的盈利,从而减少公司的总体税?#28023;?#33258;然是以分公司的?#38382;?#36827;行境外投资为?#36873;?#23454;际上,?#34892;?#22810;跨国公司就是先以分公司的?#38382;?#32463;营,直到分公司开始盈利,再设法使其成为子公司。
  二要考虑若以子公司的?#38382;?#23545;外投资,是否会?#24515;?#22269;与东道国双重征税的可能性。一般?#36947;矗?#20998;公司向东道国政府交纳的所得税,?#38469;?#21487;以用来抵免总公司税收的。
  三要考虑?#19978;?#21450;税后利润汇出的预提税。多数国家对于子公司的?#19978;?#21644;税后利润汇出要征收预提税,而对分公司的?#19978;?#21644;税后利润汇回则通常不计征预提税。
  当然,采取子公司的组织?#38382;?#20063;有若干好处:
  (1)子公司具有法?#21496;用?#36523;份,可以享受东道国与其它国家签定的税收协定所提供的所有优惠。譬如:可以减免预提税等。而分公司由于不具有东道国的?#29992;?#36523;份,固而不能享受。
  (2)子公司一般可以享受延期纳税优惠。许多发达国家规定:境外投资企业的利润未以?#19978;⑿问交?#22238;之前,母国公司可以不必为这笔收入交纳所得税。譬如美国《公司所得税法》就有此规定,而相反对分公司的收入则不管其是否汇回,一概计入公司应税所得。
  因此,子公司与分公司两?#20013;问?#21508;有利弊,境外投资企业要根据具体情况择优而选。

  策略三:避税港避税法
  对所得与资产免税或按较低的税?#25910;?#31246;或实行大量税收优惠政策的国家和地区,称为国际避税地(也称国际避税港)。
  国际避税地通常有?#27597;?#26174;著特点:
  一是对外国投?#25910;?#24449;收较低所得税或免税,对跨国公司子公司支付给母公司的?#19978;?#24449;收较低的预提税;
  二是具备良好的金融环?#24120;?#22914;:高效率的通讯网络、训练有素的专业人员等;
  三是政治稳定;
  四是货币稳定并能与外币自由?#19968;弧?br />   这些特点都为境外投资企业进行避税地避税筹划提供了依据和条件。
  国际避税地大致有三种类型可以选择:
  一是?#25353;?#22269;际避税地?#20445;?#21363;不征收个人所得税或企业所得税以及一般财产税的国?#19968;?#22320;区。譬如:巴哈马、开曼群岛、百慕大、瑙鲁、新咯里多尼亚、瓦努阿图、特克斯与凯科斯群岛、安道尔等国?#19968;?#22320;区。境外投?#25910;?#21482;需向当地有关部门注册登记,交纳一定的注册费用,而不必交纳其它税金。
  二是“半纯国际避税地?#20445;?#21363;完全?#29260;用?#31246;收管辖权而只实行地域税收管辖权的国?#19968;?#22320;区。在这类国?#19968;?#22320;区,只对来源或存在于当地的所得或财产征税,而不对来源或存在于国外的所得与财产征税。譬如:香港、马来西亚、巴拿马、阿根廷、哥斯达黎加、利比里亚等国?#19968;?#22320;区。
  三是“特别国际避税地?#20445;?#21363;按照国际惯例制定税法并实行征税,但对外来投?#25910;?#25552;供特别优惠税率的国?#19968;?#22320;区。譬如:加拿大、希腊、爱尔兰、卢森堡、荷兰、英国、菲律宾、巴?#25237;?#26031;等国?#19968;?#22320;区。
  利用国际避税地进行避税筹划有如下几种基本?#35760;桑?br />   (1)在“半纯国际避税地”或“特别国际避税地”开办境外企业,从事正常的生产和经营活动,从而享受在所得和资产以及其他方面的减免税优惠。
  (2)虚设避税机构。企业可以在避税地设立子公司,然后把母国企业销售给另一企业的货物,制造出该货物通过避税地子公司中转销售的假象,从而把母国企业的所得转移到避税地子公司的账面上。设立于避税地的子公司,实际上并不从事生产经营活动,而是专门从事避税活动的虚设机构,因此?#30452;?#31216;为挂牌公司、纸面公司、文件公司或基地公司。
  (3)虚设避税信托资产。即在避税地设立个人持股信托公司,然后将其财产虚设为避税地公司的信托财产,因为避税地对财产税实行减免征收。

  策略四:转移价格避税法
  母国企业与境外子公司、境外子公司与境外子公司之间进行商品、劳务或?#38469;?#20132;?#36164;?#25152;采用的内部价格,称为转移价格。转移价格的制定是以实现公司的全球战略、追求全球利润最大化为根本目标。
  转移价格主要包括两方面内容:一是?#34892;?#20135;品的转移价格,如:公司内部相互提供的设备、零部件和原材料等价格;二是无形产品的转移价格,如:境外子公司付给母国企业或其它子公司的?#38469;?#20351;用?#36873;?#36151;款利息、商标使用?#36873;?#20323;金?#36873;?#31649;理费和咨询服务费等价格。
  利用转移价格可以减少所得税。由于境外子公司往往分布在不同的国家和地区,这些国家和地区的所得税税率高低不同,企业可以利用这种差别,将盈利从高税率国家转移到低税率国家,从而减少企业的纳税额和关税。
  利用转移价格避税筹划具体有两种策略可以选择:
  一种策?#20801;?#22312;母国企业与境外子公司或境外子公司与境外子公司之间进行商品交?#36164;保?#20197;调低的价格发货,减少缴纳关税的基数。?#28909;紓?#26576;商品的正常价格为1000美元,在甲国要交80%的进口税,跨国公司如果采取折半的价格以500美元进?#24515;?#37096;交易,进口税就可?#28304;?00美元减少到400美元,从而少缴50%的进口关税。
  另一种策?#20801;?#21033;用区域性关税同盟或有关协定对不同商?#26041;?#21475;关税率所作的不同规定减少关税缴纳。?#34892;?#21306;域性贸易集团为保护内部市场,促进商品在本区域内流通,对内部产品都制定优惠关税政策。如欧盟规定:如果商品是在该贸易区外生产的,或在该贸易区内生产的价格含量不足50%,那?#20174;?#19968;成员国运往另一成员国时,必须缴纳关税。但如果该商品价值的50%以上是在该贸易区内增值的,则在该贸易区成员国间运销不用缴纳关税。境外投资企业可以根据这种规定,采取相应的方法进行避税。
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